Doanh nghiệp có nhập 1 lô hàng từ Công ty mẹ ở nước ngoài. Thuế GTGT hàng nhập khẩu đã được nộp ở khâu nhập khẩu. Tuy nhiên, hàng bị lỗi thời, không bán được nên chúng tôi thực hiện trả lại Công ty mẹ thành 2 đợt. Vậy, số thuế GTGT Doanh nghiệp đã nộp thừa ở khâu nhập khẩu có được hoàn không? Cơ quan nào sẽ có trách nhiệm hoàn phần thuế GTGT này và thủ tục bao gồm những gì?
Hàng nhập khẩu doanh nghiệp nộp thừa, nộp nhầm thuế
Theo Khoản 2 Điều 33 Thông tư 156/2013/TT-BTC, tiền thuế nộp thừa, nộp nhầm của doanh nghiệp sẽ được giải quyết theo trình tự:
Sau khi bù trừ tự động theo thứ tự trên mà vẫn còn dư tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa thì tiến hành lập hồ sơ hoàn thuế để đề nghị được hoàn trả thuế theo quy định của pháp luật.
Hàng nhập khẩu sau đó xuất khẩu
Khoản 6 Điều 1 Nghị định 100/2016-NĐ/CP quy định:
Như vậy, trường hợp hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu luôn nhưng hoạt động xuất khẩu không diễn ra trên địa bàn hoạt động hải quan theo quy định thì doanh nghiệp sẽ không được hoàn thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu.
Tuy nhiên, từ ngày 01/02/2018, theo quy định tại Khoản 2 Điều 1 Nghị định số 146/2017/NĐ-CP sửa đổi bổ sung một số điều tại Nghị định 100/2016/NĐ-CP và Nghị định 12/2015/NĐ-CP thì:
=> Căn cứ vào quy định nêu trên, từ ngày 1/07/2016 đến trước ngày 1/02/2018 thì doanh nghiệp nhập khẩu rồi xuất khẩu sẽ không được hoàn thuế; từ ngày 1/2/2018 các doanh nghiệp này được hoàn thuế nếu số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ > 300 triệu, thực hiện theo hướng dẫn tại đây.
*** Với trường hợp nhập khẩu rồi tái xuất: hàng nhập khẩu rồi tái xuất trả chủ hàng thuộc về hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu nên hoàn thuế gtgt đối với hàng nhập khẩu tái xuất được áp dụng tương tự như trên.
Hướng dẫn hoàn thuế gtgt hàng nhập khẩu bị trả lại
Căn cứ Điều 16 Căn cứ Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 và Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính Phủ quy định điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu:
“Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (trừ các trường hợp hướng dẫn Điều 17 Thông tư này) để được khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT đầu vào phải có đủ điều kiện và các thủ tục nêu tại khoản 2 Điều 9 và khoản 1 Điều 15 Thông tư này, cụ thể như sau:
2. Tờ khai hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu.
3. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu phải thanh toán qua ngân hàng
b) Các trường hợp thanh toán dưới đây cũng được coi là thanh toán qua ngân hàng:
b.10) Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ cho bên nước ngoài (bên thứ hai), đồng thời nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ với bên nước ngoài khác hoặc mua hàng với tổ chức, cá nhân ở Việt Nam (bên thứ ba); nếu cơ sở kinh doanh có thỏa thuận với bên thứ hai và bên thứ ba về việc bên thứ hai thực hiện thanh toán qua ngân hàng cho bên thứ ba số tiền mà cơ sở kinh doanh còn phải thanh toán cho bên thứ ba thì việc bù trừ thanh toán giữa các bên phải được quy định trong hợp đồng xuất khẩu, hợp đồng nhập khẩu hoặc hợp đồng mua hàng (phụ lục hợp đồng hoặc văn bản điều chỉnh hợp đồng - nếu có) và cơ sở kinh doanh phải xuất trình bản đối chiếu công nợ có xác nhận của các bên liên quan (giữa cơ sở kinh doanh với bên thứ hai, giữa cơ sở kinh doanh với bên thứ ba).
4. Hóa đơn GTGT bán hàng hóa, dịch vụ hoặc hoá đơn xuất khẩu hoặc hoá đơn đối với tiền gia công của hàng hoá gia công.”
Trường hợp Công ty của Độc giả có mua một lô hàng trong nước rồi xuất khẩu lô hàng đó cho bên nước ngoài, việc thanh toán được tiến hành theo phương thức bù trừ thanh toán giữa các bên thì để được khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng hoá xuất khẩu Công ty Độc giả phải đáp ứng điều kiện và các thủ tục quy định nêu trên.
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
V/v Hoàn thuế GTGT hàng nhập khẩu tái xuất trả lại người bán
Hà Nội, ngày 28 tháng 03 năm 2016
Cục thuế TP Hà Nội thanh tra việc chấp hành pháp luật thuế tại Công ty TNHH Louis Vuitton Việt Nam; Mã số thuế: 0102068494; Địa chỉ: Lô số 3, tầng 1, tòa nhà TT quốc tế, số 17 Ngô Quyền, phường Tràng Tiền, quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nội.
Công ty TNHH Louis Vuitton Việt Nam thực hiện hoạt động kinh doanh chính là nhập khẩu (từ Singapore và HongKong), phân phối bán lẻ các mặt hàng mang nhãn hiệu Louis Vuitton trên thị trường Việt Nam và tái xuất khẩu trả lại bên bán những mặt hàng nhập khẩu do lỗi mốt hoặc do hết mùa. Khi nhập khẩu hàng hóa, công ty đã nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu và thực hiện kê khai khấu trừ thuế GTGT HHDV mua vào theo quy định. Khi xuất khẩu hàng hóa, công ty đã làm thủ tục xuất khẩu, xuất hóa đơn GTGT HHDV bán ra với thuế suất 0% và thực hiện kê khai doanh thu, thuế GTGT HHDV bán ra theo quy định.
Căn cứ hướng dẫn về việc hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu sau đó tái xuất trả lại người bán tại Công văn số 2234 / TCT - KK ngày 16/06/2014 của Tổng cục thuế thì người nộp thuế;
“… + Nộp hồ sơ hoàn thuế GTGT khâu nhập khẩu nộp thừa tại cơ quan hải quan nơi người nộp thuế mở tờ khai hải quan để được hoàn trả số thuế GTGT nộp thừa khâu nhập khẩu theo quy định.
+ Kê khai điều chỉnh số thuế GTGT đã được cơ quan hải quan hoàn nhưng đã kê khai, khấu trừ hoặc nộp lại số tiền thuế đã được hoàn thuế nội địa trước đó vào quỹ hoàn thuế GTGT”.
Căn cứ hướng dẫn về việc hoàn trả thuế GTGT hàng nhập khẩu nộp nhầm, nộp thừa tại Công văn số 18304 / BTC - TCHQ ngày 16/12/2014 của Bộ Tài chính:
“... 1. Các trường hợp thuộc đối tượng được hoàn trả thuế GTGT hàng nhập khẩu nộp nhầm, nộp thừa: Hàng hóa đã nhập khẩu nhưng phải tái xuất trả lại chủ hàng nước ngoài hoặc tái xuất sang nước thứ ba hoặc tái xuất vào khu phi thuế quan thì được hoàn trả số tiền thuế GTGT đã nộp đối với số hàng hóa đã tái xuất.
... 3. Thẩm quyền hoàn trả thuế:
Cơ quan hải quan thực hiện hoàn trả thuế GTGT hàng nhập khẩu nộp nhầm, nộp thừa cho doanh nghiệp đối với những tờ khai đăng ký từ ngày 01/01/2014 (Thời điểm Thông tư số 150/2013/TT-BTC có hiệu lực thi hành) trở đi và những tờ khai mà đến nay doanh nghiệp chưa kê khai, khấu trừ, hoàn thuế với cơ quan thuế.
Trường hợp cơ quan Hải quan đã xác nhận số thuế GTGT nộp nhầm, nộp thừa khâu nhập khẩu và doanh nghiệp đã kê khai, khấu trừ, hoàn thuế với cơ quan Thuế thì không xử lý điều chỉnh khấu trừ và thu hồi hoàn thuế”.
Đến thời điểm cơ quan thuế thanh tra, trong các năm 2012-2014, công ty đã kê khai khấu trừ thuế GTGT nhập khẩu của hàng tái xuất khẩu trả lại cho bên bán. Công ty TNHH Louis Vuitton Việt Nam cam kết chưa làm thủ tục đề nghị hoàn trả đối với số thuế GTGT nói trên và cơ quan Hải quan chưa xác nhận số thuế GTGT nộp thừa khâu nhập khẩu.
Danh sách các tờ khai hàng tái xuất khẩu trả lại cho bên bán như sau:
300231008840/25860/29140/31240/33450/34960/
38940/40820/43510/46050/48520/50730/53050/
300231008840/25860/29140/31240/33450/34960/
38940/40820/43510/46050/48520/50730/53050/
Ngày 18/03/2016, Cục thuế TP Hà Nội nhận được Công văn số 004 / VP - LVHN của Công ty TNHH Louis Vuitton Việt Nam cam kết không hoàn thuế GTGT khâu nhập khẩu đối với hàng xuất bán trả nước ngoài giai đoạn 2012-2014 và đề nghị được tiếp tục khấu trừ đối với số thuế GTGT nói trên.
Để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong hoạt động SXKD, Cục thuế TP Hà Nội đề nghị Tổng cục Hải quan:
Đối với những tờ khai đăng ký trước ngày 01/01/2014, đơn vị đã kê khai khấu trừ thuế GTGT khâu nhập khẩu với cơ quan thuế, đề nghị Tổng cục Hải quan không hoàn trả đối với số thuế nói trên.
Đối với những tờ khai đăng ký từ ngày 01/01/2014, đơn vị đã kê khai khấu trừ thuế GTGT khâu nhập khẩu với cơ quan thuế, đơn vị đã có cam kết về việc không hoàn thuế GTGT khâu nhập khẩu. Để giảm thiểu thời gian cho đơn vị trong thủ tục kê khai khấu trừ, hoàn thuế, cơ quan thuế không điều chỉnh giảm thuế GTGT đã kê khai khấu trừ, đề nghị Tổng cục Hải quan không hoàn trả đối với số thuế nói trên.
Các doanh nghiệp xuất – nhập khẩu đóng góp rất nhiều vào ngân sách nhà nước (NSNN) thông qua việc đóng thuế. Nhà nước cũng ban hành chính sách hoàn thuế cho họ (nếu đủ điều kiện) để đảm bảo chỉ thu đúng và đủ thuế. Liệu hàng nhập khẩu có được hoàn thuế hay không và hoàn thuế GTGT hàng nhập khẩu thực hiện như thế nào?
Hoạt động xuất – nhập khẩu đã và đang thay đổi mạnh mẽ, trở thành động lực quan trọng cho tăng trưởng cũng như sự đổi mới sáng tạo của nền kinh tế nước nhà. Các doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ từ nước ngoài những năm gần đây hoạt động sôi nổi và ngày càng có nhiều thành tựu ấn tượng.
Các doanh nghiệp xuất – nhập khẩu phải đóng rất nhiều loại thuế, trong đó bao gồm thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào. Số thuế đầu vào được khấu trừ tương ứng theo số thuế đầu ra phải nộp phát sinh trong kỳ hoặc sẽ được hoàn lại cho doanh nghiệp trong một số trường hợp nhất định.
